Impuesto de renta : las grandes falencias del contribuyente
/ García Restrepo, Javier E
- 2 ed.
- Bogotá Ecoe 2014
- 350 páginas
Falencia 1 No leer el Estatuto Tributario de acuerdo con las coherencias ...... 1 1.1 El esquema de la matriz de coherencias .................................... 2 1.2 La matriz de coherencias en el impuesto de renta ..................... 3 1.3 El camino de la matriz de coherencias ...................................... 4 1.4 Conformación de los núcleos temáticos ................................... 7 1.5 Ampliación del núcleo temático............................................... 7 1.6 Las actualizaciones ................................................................... 8 1.7 Los núcleos temáticos .............................................................. 9 1.7.1 Núcleos temáticos especializados ....................................... 11 1.8 Conclusiones ........................................................................... 12 Falencia 2 Predicar que todos los dividendos son no constitutivos de renta ni ganancia ocasional ............................................................... 15 2.1 El trascender histórico de los dividendos gravados ................... 16 2.2 Las utilidades susceptibles de distribuir como no gravadas (USDNG) .............................................................. 16 2.2.1 Caso uno (1): Cuando la utilidad contable es igual a la renta líquida ........................................................................ 19 2.2.2 Caso dos (2): Cuando la utilidad es superior a la renta líquida .............................................................................. 21 2.2.2.1 Procedencia de la utilidad susceptible de distribuir como gravada (USDG) ........................................................ 22 2.2.3 Las excepciones ................................................................. 22 2.2.3.1 Primera excepción: Los dividendos recibidos como INCRNGO ................................................................ 23 2.2.3.2 Segunda excepción: Deducción activos jos reales productivos ................................................................ 24 2.2.3.3 Tercera excepción: Reajuste scal por saneamiento de bienes raíces .................................................................... 25 2.2.3.4 Cuarta excepción: Deducción por inversión en investigación y desarrollo tecnológico ..................................... 26 2.2.4 Combinación de benecios ............................................... 27 2.2.5 Caso tres (3): Cuando la utilidad es inferior a la renta líquida .......................................................................... 28 2.3 El exceso de la USDNG sobre la USD .................................... 30 2.4 Un elemento adicional en el análisis ........................................ 31 2.5 Conclusiones ........................................................................... 35 Falencia 3 Solicitar como I.N.C.R.N.G.O la indemnización por daño emergente conjuntamente con el costo fiscal del activo siniestrado . 39 3.1 Ilustración ............................................................................... 41 3.2 Ilustraciones sobre la aplicación de la norma ............................ 43 3.2.1 Cuando se aplica la norma a cabalidad .............................. 44 3.2.2 Cuando la norma no se aplica a cabalidad ......................... 45 3.3 Ilustración ............................................................................... 45 3.4 Conclusiones ........................................................................... 46 Falencia 4 El manejo de la depreciación acumulada en la venta de activos fijos ... 49 4.1 La renta o ganancia ocasional en la venta de activos jos ......... 50 4.2 Costo scal de los activos jos ................................................. 51 4.3 Manejo de la depreciación acumulada ..................................... 52 4.3.1 Ilustración ........................................................................ 55 4.4 La presentación de la declaración de renta ............................... 56 4.5 La venta de activos jos y las pérdidas scales .......................... 59 4.5.1 Ilustración ........................................................................ 59 4.6 La realidad de la ganancia ocasional en la venta de activos jos ........................................................................... 63 4.7 Conclusión .............................................................................. 64 Falencia 5 Solicitar costos y deducciones que provienen de ingresos no gravados ............................................................................. 65 5.1 Ilustración ............................................................................... 67 5.2 La nueva visión en la no deducibilidad .................................... 68 5.2.1 Ilustración ........................................................................ 68 5.3 Un caso especial ...................................................................... 69 5.4 Conclusiones ........................................................................... 71 Falencia 6 Compensar pérdidas fiscales que provienen de ingresos no gravados o de costos y deducciones sin causalidad ............... 73 6.1 Pérdidas scales compensables y no compensables ................... 75 6.1.1 Ilustración ........................................................................ 75 6.2 La depuración ......................................................................... 76 6.3 Excepción ................................................................................ 77 6.4 Efecto en el exceso de Renta Presuntiva sobre la Renta Líquida (E.R.P.S.R.L) ...................................................... 79 6.4.1 Ilustración ........................................................................ 79 6.4.2 Ilustración ........................................................................ 80 6.5 Conclusiones ........................................................................... 81 Falencia 7 No tener en cuenta la inequidad tributaria cuando se compensan pérdidas fiscales ....................................................................... 83 7.1 El ocio de las pérdidas scales es generar equidad tributaria ... 84 7.1.1 Ilustración uno ................................................................ 85 7.1.2 Consideración .................................................................. 89 7.2 El trascender inequitativo de las pérdidas scales ..................... 89 7.2.1 Aplicación de las pérdidas scales en el tiempo ................. 89 7.2.2 Cuadro ilustrativo uno ...................................................... 90 7.3 El trascender inequitativo del exceso de renta presuntiva sobre renta líquida .................................................... 91 7.3.1 Cuadro ilustrativo ............................................................. 92 7.4 Un límite real y acorde con una aparente equidad tributaria .... 93 7.4.1 Ilustración dos ................................................................. 93 7.5 La sombra de inequidad tributaria ........................................... 94 7.5.1 Ilustración tres ................................................................. 95 7.6 Las pérdidas scales y contables ............................................... 97 7.6.1 Ilustración cuatro: año uno .............................................. 98 7.6.2 Ilustración cinco: año dos ................................................ 99 7.7 Manejo del patrimonio en lo contable ..................................... 100 7.7.1 Análisis ............................................................................. 101 7.7.1.1 Ilustración seis ............................................................ 102 7.8 Cálculo de la U.S.D.G ............................................................ 103 7.8.1 Ilustración siete ................................................................ 105 7.9 Conclusión .............................................................................. 106 7.10 Propuestas ............................................................................. 106 Falencia 8 Declarar los ingresos como exentos y además solicitar el costo y la deducción atribuibles a la exención ................................... 109 8.1 El signicado de la exención .................................................... 110 8.2 La razón de declarar una renta exenta ...................................... 110 8.3 El signicado de ingreso y renta en lo tributario ...................... 111 8.4 La relevancia del costo y la deducción en las rentas exentas ...... 112 8.5 La interpretación exegética del Art. 177-1 del E.T. .................. 113 8.5.1 Ilustración ....................................................................... 113 8.6 La interpretación sistemática del Art. 177-1 del E.T. ............... 115 8.6.1 La posición de los organismos estatales frente al Art. 177-1 del E.T.................................................................. 116 8.6.2 Ilustración ....................................................................... 117 8.7 La renta presuntiva o el lado oscuro de la renta exenta neta ..... 119 8.8 Las pérdidas operativas y las rentas exentas .............................. 121 8.8.1 Ilustración ....................................................................... 121 8.9 Conclusiones ........................................................................... 123 Falencia 9 No tener en cuenta las presunciones tributarias ........................... 125 9.1 Efecto de las presunciones en el impuesto de renta .................. 127 9.2 Las grandes presunciones en el impuesto renta ........................ 128 9.2.1 La renta presuntiva: tanto en renta como en el CREE ....... 128 9.2.1.1 Ilustración ................................................................. 128 9.2.2 La renta presuntiva por comparación patrimonial ............. 130 9.2.3 Interés presuntivo ............................................................. 130 9.2.3.1 Ilustración ................................................................. 1319.3 Otras presunciones .................................................................. 134 9.4 Presunciones básicas del E.T. ................................................... 134 9.5 Conclusiones ........................................................................... 135 Falencia 10 No calcular renta por comparación patrimonial ........................... 137 10.1 La conciliación desde el álgebra tributaria .............................. 139 10.2 La primera declaración de renta ............................................. 142 10.2.1 Ilustración ..................................................................... 142 10.3 Conclusiones ......................................................................... 145 Falencia 11 No tener en cuenta las diversas formas utilizadas por la DIAN para calcular de manera presuntiva el impuesto de renta de los contribuyentes ............................................................... 147 11.1 Presunción en juegos de azar ................................................. 149 11.1.1 Ilustración ...................................................................... 149 11.2 Presunción por ingresos del exterior....................................... 151 11.3 Por consignaciones bancarias ................................................. 151 11.4 Presunción por diferencia en inventarios................................ 152 11.4.1 Ilustración ...................................................................... 153 11.5 Presunción de ingresos por control de ventas ......................... 155 11.5.1 Ilustración ...................................................................... 157 11.6 Presunción del ingreso gravado anual .................................... 157 11.7 Presunción por omisión de registro de ventas ........................ 159 11.7.1 Ilustración ...................................................................... 159 11.8 Presunción de ingresos por omisión del registro de compras .. 160 11.8.1 Ilustración ...................................................................... 161 11.9 Conclusiones ......................................................................... 163 Falencia 12 Desconocer tributaria y contablemente el efecto de los ajustes por inflación incluidos en las cuentas de balance. Un caso especial: la capitalización de la cuenta revalorización del patrimonio (CRP) .............................................................. 165 12.1 Resumen ............................................................................... 166 12.2 Introducción ......................................................................... 166 12.3 La revalorización del patrimonio ........................................... 167 12.4 La capitalización de la revalorización del patrimonio ............. 168 12.4.1 Pasos para capitalizar la revalorización del patrimonio (CRP) 169 12.4.2 El estudio preliminar ...................................................... 172 12.4.2.1 Ilustración ................................................................ 172 12.5 Formas de capitalizar la revalorización del patrimonio ........... 177 12.6 El valor de las acciones después de la capitalización ............... 178 12.7 Signicado de la CRP en la contabilidad de la sociedad emisora de las acciones o partes de capital ................ 179 12.7.1 Ilustración ...................................................................... 179 12.8 Signicado de la CRP en el socio o accionista ........................ 180 12.9 La CRP en la sociedad y en el socio o accionista .................... 181 12.10 Capitalización por medio de emisión de acciones ................ 182 12.11 Ilustración Uno ................................................................... 182 12.12 Ilustración Dos .................................................................... 184 12.13 La capitalización de la revalorización y las cuentas de orden . 186 12.13.1 Ilustración .................................................................... 188 12.13.2 El registro la cuenta de orden ........................................ 189 12.14 Cuando la revalorización en la sociedad es superior al ajuste por inación del accionista ........................................................ 189 12.14.1 Ilustración .................................................................... 190 12.15 Límites de capitalización de la revalorización ....................... 191 12.16 El efecto tributario de capitalizar la revalorización del patrimonio ........................................................................... 192 12.17 El valor scal de las acciones que se reciben como dividendo . 193 12.18 El ajuste scal de las acciones, cuando se reciben dividendo en acciones ................................................................ 194 12.19 Conclusiones ....................................................................... 194 Falencia 13 Desconocer el nuevo horizonte tributario de las personas naturales contenido en el IMAN y el IMAS como alternativas impositivas... 197 13.1 Introducción ......................................................................... 198 13.2 El inicio ................................................................................ 199 13.3 La clasicación de las Personas naturales ................................ 199 13.4 El sistema ordinario ............................................................... 200 13.5 Depuración renta presuntiva ................................................. 201 13.5.1 Ilustración de la renta presuntiva .................................... 201 13.6 El cálculo de la renta líquida gravable .................................... 202 13.6.1 Ilustración ...................................................................... 203 13.7 El cálculo del impuesto de renta en el sistema ordinario ........ 203 13.7.1 La tabla marginal del impuesto de renta.......................... 204 13.7.1.1 Manejo de la tabla marginal ...................................... 204 13.8 Los nuevos procedimientos .................................................... 205 13.8.1 Los nuevos procedimientos en los empleados –IMAN– .. 205 13.8.1.1 Depuración de la renta gravable alternativa (RGA) ........ 205 13.8.1.2 Los límites del IMAN ................................................... 206 13.8.1.3 Tabla del IMAN ........................................................... 207 13.8.1.4 La lectura de la tabla .................................................... 208 13.8.1.5 Ilustración uno .............................................................. 210 13.8.1.6 Ilustración dos ............................................................... 211 13.8.2 Los nuevos procedimientos en los empleados -IMAS- ..... 211 13.8.2.1 Tabla del IMAS ........................................................ 212 13.8.2.2 Cálculo del IMAS para empleados .............................. 212 13.8.3 Comparación tabla IMAN e IMAS................................. 213 13.8.4 Ilustración ...................................................................... 214 13.8.5 Las ventajas del IMAS en el caso de los empleados .......... 215 13.8.5.1 Ilustración ................................................................ 215 13.8.6 Trabajadores por cuenta propia ....................................... 216 13.8.6.1 El IMAS para los trabajadores por cuenta propia ......... 217 13.8.6.2 El manejo de la tabla ................................................ 218 13.8.6.3 Comparativo en diferentes actividades con una misma RGA ........................................................................ 218 13.8.6.4 Ventajas del IMAS en el caso de trabajadores por cuenta propia ................................................................ 219 13.8.6.5 Ilustración ................................................................ 219 13.9 Nota importante ................................................................... 221 13.10 Conclusiones ....................................................................... 221 Falencia 14 Hacer inversiones inoficiosas para depurar la renta líquida ordinaria sin tener en cuenta el limitante del IMAN ................ 223 14.1 El cálculo del impuesto de renta ........................................... 224 14.2 La forma de asumir su manejo ............................................... 224 14.3 Primera parte: La tabla de impuesto de renta con rangos ................................................................................. 225 14.3.1 Un análisis de la fórmula ................................................ 226 14.3.1.1 Rango 1: tarifa cero ................................................... 226 14.3.1.2 Rango 2: tarifa del 19% ............................................ 226 14.3.1.3 Rango 3: tarifa del 28% ............................................ 227 14.3.1.4 Rango 4: tarifa del 33% ............................................ 229 14.4 Del impuesto por renta ordinaria (IRO) al IMAS .................. 230 14.5 El cálculo de la renta líquida conocido el impuesto de renta calculado por el sistema ordinario (IRO) ................................... 231 14.5.1 El trascender ................................................................... 231 14.5.2 Generar las nuevas fórmulas ........................................... 234 14.5.3 La nueva fórmula ............................................................ 234 14.5.3.1 Primer Rango ........................................................... 235 14.5.3.2 Segundo rango ........................................................... 235 14.5.3.3 Tercer rango .............................................................. 236 14.5.3.4 Cuarto rango ............................................................ 238 14.5.4 Las fórmulas y su trayectoria ........................................... 239 14.6 De la renta ordinaria al IMAN .............................................. 240 14.6.1 Los cálculos estratégicos .................................................. 241 14.6.2 El manejo operativo ........................................................ 242 14.6.3 Pasos a seguir para cálculo de la renta líquida gravable (RG) ........................................................................ 242 14.6.3.1 Ubique el rango al cual pertenece el IMAN ................. 243 14.6.3.2 Establezca la fórmula para calcular RG ...................... 243 14.6.3.3 Calcule la renta líquida gravable (RG) ....................... 244 14.6.3.4 Calcule la renta gravable antes de exención ................. 244 14.6.3.5 Recalcule las deducciones y las exenciones .................... 244 14.6.3.5.1 Los cálculos en el caso propuesto............................... 245 14.6.3.5.1.1 Escenario uno .................................................... 246 14.6.3.5.1.2 Escenario dos ..................................................... 247 14.6.3.5.1.3 Escenario tres ................................................. 247 14.6.3.6 Interpretación de la situación ..................................... 247 14.7 De la teoría a la práctica ........................................................ 248 14.7.1 Hacia una estrategia general ............................................ 248 14.7.2 Estudio de casos ............................................................. 248 14.8 Los caminos de la retención en la fuente ................................ 260 14.9 Conclusiones ......................................................................... 261 Falencia 15 En presencia del CREE presumir que el impuesto de renta realmente ha disminuido al 25%, y que existe un beneficio pleno equivalente al no pago de los aportes parafiscales establecidos en la norma ............................................................................. 263 15.1 La provisión del CREE .......................................................... 264 15.1.1 Cálculo de la provisión del CREE ................................... 264 15.1.2 Registro contable de la provisión .................................... 265 15.1.3 La codicación ............................................................... 266 15.1.4 Registro del impuesto de renta ........................................ 266 15.1.5 La renta presuntiva y el CREE ........................................ 267 15.1.6 Depuración del Art. 189 E.T .......................................... 267 15.1.7 El exceso de renta presuntiva sobre renta líquida (ERPSRL) .................................................................. 268 15.1.8 Cálculo de la presunción mínima de renta ...................... 268 15.1.9 La información ............................................................... 269 15.1.10 La parte operativa ......................................................... 269 15.2 El camino del CREE: Una nueva visión tributaria ................. 270 15.2.1 Los sujetos pasivos .......................................................... 270 15.2.2 Hecho generador y tarifa ............................................... 271 15.2.3 Base gravable .................................................................. 271 15.3 Elementos que no se depuran de la base del CREE ................ 272 15.3.1 Diferencias en ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (INCRNGO) ........................................... 272 15.3.2 Diferencias en deducciones ............................................. 273 15.3.3 Diferencias en rentas exentas........................................... 274 15.3.4 Los benecios del CREE ................................................ 274 15.3.5 Comparativo entre el impuesto de renta y el CREE ........ 275 15.3.5.1 Ilustración uno ......................................................... 275 15.3.5.2 Ilustración dos .......................................................... 277 15.3.5.3 Ilustración tres .......................................................... 278 15.3.5.4 Ilustración cuatro ..................................................... 280 15.4 El CREE: una sombra más sobre La utilidad susceptible de distribuir como no gravada (USDNG) .................................. 283 15.4.1 Primer escenario: si no hay lugar a calcular y pagar el CREE ....................................................................... 283 15.4.2 Segundo escenario: cuando la empresa es responsable del CREE ........................................................ 284 15.4.3 Tercer escenario: Sin cálculo del CREE y con benecio tributario .......................................................... 285 15.4.4 Cuarto escenario: Cuando es responsable del CREE y con benecio tributario ....................................................... 286 15.5 Conclusiones ......................................................................... 287 Falencia 16 No compensar los excesos de utilidades susceptibles de distribuir como no gravadas sobre la utilidad comercial ........................... 289 16.1 La normatividad .................................................................... 290 16.2 La operatividad de la compensación de excesos ...................... 291 16.3 El paso inicial ........................................................................ 292 16.3.1 Ilustración .................................................................... 293 16.4 La relación del patrimonio y las USDNG .............................. 296 16.5 El exceso de la USDNG y el CREE ....................................... 299 16.5.1 El primer escenario ......................................................... 299 16.5.2 Segundo escenario .......................................................... 300 16.5.2.1 El destino del exceso de la USDNG vía CREE ............ 301 16.5.3 Tercer escenario .............................................................. 302 16.5.4 Cuarto escenario ............................................................. 303 16.6 Conclusiones ......................................................................... 304 Falencia 17 No tener en cuenta los impuestos teóricos ................................... 307 17.1 De la realidad a la situación teórica impositiva ....................... 308 17.2 Impuesto teórico por evasión pasiva ...................................... 308 17.2.1 El impuesto teórico: la base de la sanción........................ 310 17.3 Impuesto teórico generado por rechazo de pérdidas scales ... 311 17.3.1 Ilustración ..................................................................... 311 17.3.2 El impuesto teórico por disminución de pérdidas ........... 311 17.3.3 Operatividad de la sanción ............................................. 313 17.3.4 El planteamiento de los escenarios .................................. 314 17.3.5 Cálculo del impuesto teórico .......................................... 316 17.3.6 Operatividad de la sanción ............................................. 316 17.4 Determinación provisional del impuesto por omisión de la declaración tributaria ......................................................... 317 17.4.1 Operatividad en el cálculo del impuesto provisional ....... 317 17.4.2 Cálculo aritmético .......................................................... 318 17.4.3 Los límites del impuesto provisional ............................... 319 17.5 Las presunciones.................................................................... 319 17.6 Conclusiones ......................................................................... 320 Falencia 18 No tener en cuenta los límites y los efectos de los descuentos tributarios (DT) frente a USDNG ......................... 323 18.1 Introducción ......................................................................... 324 18.2 El inicio ................................................................................ 324 18.2.1 Ubicación dentro de la declaración de renta ................... 324 18.2.2 Límites de los descuentos tributarios ............................... 325 18.2.2.1 Ilustración ............................................................... 326 18.2.3 Los tipos de descuento en cuanto a su procedencia ......... 328 18.2.3.1 Los escenarios de los descuentos tributarios .................. 331 18.2.3.2 Ilustración ............................................................... 332 18.2.4 El efecto que generan los DT sobre la calidad de los dividendos en términos de gravados y no gravados ............ 333 18.2.4.1 El cálculo de la USDNG .......................................... 335 18.2.4.2 Efecto general de los DT de acuerdo al Art. 49 ............ 335 18.2.4.3 Efecto de DT con tratamiento especial en el Art. 49 ..... 336 18.3 El límite estratégico de acuerdo a la calidad del DT ............... 339 18.4 Conclusiones ......................................................................... 340 Glosario ................................................................................. 343 Índice de abreviaturas .................................................................. 347 Bibliografía ................................................................................. 349
Falencia 1. No leer el Estatuto Tributario de acuerdo con las coherencias Falencia 2. Predicar que todos los dividendos son no constitutivos de renta ni ganancia ocasional Falencia 3. Solicitar como I.N.C.R.N.G.O la indemnización por daño emergente conjuntamente con el costo fiscal del activo siniestrado . Falencia 4. El manejo de la depreciación acumulada en la venta de activos fijos Falencia 5. Solicitar costos y deducciones que provienen de ingresos no gravados Falencia 6. Compensar pérdidas fiscales que provienen de ingresos no gravados o de costos y deducciones sin causalidad Falencia 7. No tener en cuenta la inequidad tributaria cuando se compensan pérdidas fiscales Falencia 8. Declarar los ingresos como exentos y además solicitar el costo y la deducción atribuibles a la exención Falencia 9. No tener en cuenta las presunciones tributarias Falencia 10. No calcular renta por comparación patrimonial Falencia 11. No tener en cuenta las diversas formas utilizadas por la DIAN para calcular de manera presuntiva el impuesto de renta de los contribuyentes Falencia 12. Desconocer tributaria y contablemente el efecto de los ajustes por inflación incluidos en las cuentas de balance. Un caso especial: la capitalización de la cuenta revalorización del patrimonio (CRP) Falencia 13. Desconocer el nuevo horizonte tributario de las personas naturales contenido en el IMAN y el IMAS como alternativas impositivas Falencia 14. Hacer inversiones inoficiosas para depurar la renta líquida ordinaria sin tener en cuenta el limitante del IMAN Falencia 15. En presencia del CREE presumir que el impuesto de renta realmente ha disminuido al 25%, y que existe un beneficio pleno equivalente al no pago de los aportes parafiscales establecidos en la norma Falencia 16 No compensar los excesos de utilidades susceptibles de distribuir como no gravadas sobre la utilidad comercial Falencia 17. No tener en cuenta los impuestos teóricos Falencia 18. No tener en cuenta los límites y los efectos de los descuentos tributarios (DT) frente a USDNG
Ahora, a la luz de la Ley 1607 de 2012, se tratan aquellos pecados o falencias considerados importantes, y con la seguridad de que cada vez que lea una norma, actual o no, o cuando se entienda mejor el suceder tributario, es posible descubrir nuevas situaciones que puedan catalogarse como pecados o falencia tributarias. El libro empieza enumerando las situaciones de forma sucinta y entendible, y luego se explica cada falencia de manera que se pueda presentar una acción preventiva. El orden en que se ha escrito no indica jerarquía alguna, podrá ser en un orden diferente sin que se altere la pretensión ni la importancia del tema. Los planteamientos serán hechos estrictamente a la luz de la norma tributaria, buscando esbozar elementos que eviten pecaminosos o falaces senderos, en el entendido de que el propósito de la enmienda tan bien recibido en aras de lo sacramental, en los tributario, simplemente de nada sirve.